姜堰会计实务培训，存货报废如何进行账务处理？

　　姜堰会计实务培训，存货报废如何进行账务处理？

　　姜堰上元职业培训

　　曹老师

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　　发现存货毁损或报废，是指存货盘存时依然存在，但是已经损坏或报废等，不再具有存货原有的功能和价值，比如食品或药品等保质期限的，已经超过商品上标注的保质期限。


　　1、报经批准前的会计处理

　　企业对于盘存发现存货毁损或报废的,应在“存货盘存报告单”单独列示数量、账面金额等，作如下处理：

　　借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

　　贷：原材料、库存商品等

　　应交税费——应交增值税进项税额出

　　说明：不属于税法规定的“非正常损失”的，则不需要做进项税额出。
非正常损失，是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。


　　2、报经批准后的会计处理

　　对于盘存发现存货毁损或报废的,分别情况进行处理：

　　1属于应由过失人赔偿的损失，账务处理为：

　　借：其他应收款——责任人赔偿款

　　原材料等残料估价

　　管理费用赔偿不足部分

　　贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢

　　2属于有财产保险的非正常损失，应作如下账务处理：

　　借：营业外支出——非常损失赔偿不足部分

　　其他应收款——保险赔款

　　贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

　　3、存货毁损或报废的增值税处理

　　正确区分是否需要做进项税额出。
属于税法规定的“非正常损失”，需要做进项税额出，否则就不需要出。


　　4、存货毁损或报废的企业所得税处理

　　对于存货盘点发现的毁损或报废损失，应按照25号公告办理。


　　1及时在会计上进行资产损失确认处理

　　根据25号公告第4条规定，只有企业“会计上已作损失处理”的，才能在当年度申报税前扣除。
因此，存货盘亏的，应及时通过企业内控程序做出审批决定，以便及时在会计上做出“损失处理”。


　　2税前扣除损失金额的计算

　　《财政部、国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》财税[2009]57号第8条规定，对企业毁损、报废的固定资产或存货，以该固定资产的账面净值或存货的成本减除残值、保险赔款和责任人赔偿后的余额，作为固定资产或存货毁损、报废损失在计算应纳税所得额时扣除。
第十条规定，企业因存货盘亏、毁损、报废、被盗等原因不得从增值税销项税额中抵扣的进项税额，可以与存货损失1起在计算应纳税所得额时扣除。


　　存货毁损、报废税前扣除的损失金额=存货账面成本责任人赔款保险赔款+增值税进项出额

　　【提醒】财税[2009]57号说的“账面净值”或“成本”，实际上是指计税基础，而不是会计上确认的“账面净值”或“成本”，需要注意2者之间的税会差异。


　　3应收集并留档备查的证据材料。